RESIDENTE O NO RESIDENTE EN RUMANIA. VENTAJAS E INCONVENIENTES FISCALES.
RESIDENTE O NO RESIDENTE EN RUMANIA. VENTAJAS E INCONVENIENTES FISCALES.
Hasta ahora los ciudadanos extranjeros residentes en Rumania tenían un plazo de 3 años para adecuarse al régimen fiscal rumano, de tal modo que no eran obligados a hacer la declaración de la renta, impuesto de la renta de personas físicas (rum. impozit pe venit) en Rumania por los ingresos que percibieran del extranjero. En la mayoría de paises europeos (a excepción de Inglaterra) exigen esta declaración universal de ingresos, a hacer en el país donde se reside y desde el primer momento en que se considera residente. Esta es además una de las finalidades de los convenios de doble imposición, que tratan de salvar el doble pago, para los residentes en un Estado diferente del que obtiene los ingresos, de modo que sean obligados a pagar (por medio de las rentenciones habituales) en el pais de origen de los ingresos, y en el pais donde declaras, por el impuesto anual, una vez deducido lo abonado en el extranjero por las leyes de retención a cuenta o por las normas de imposición directa.
Antes de nada, debemos señalar lo que el legislador rumano entiende por sujetos del impuesto, lo que está señalado en el art. 40 y lo que entiende por ingresos, renta, que lo tiene establecido en el art. 41 del Código fiscal (CF); pero empezando por qué entiende por residente, concepto previo, que lo establece en el art. 7, y que excluyendo a los diplomñaticos o consulares o de organismos internacionales, y empleados y esposas, son:
a) quien tiene domicilio en Rumanía;
b) centro de intereses vitales está emplazado en Rumanía;
c) es presente en Rumania por periodo/s que pasan de 182 días en el transcurso de cualquier intervalo de 12 meses consecutivos, que se finalizan en el año natural objeto de imposición;
d) ciudadano rumano que trabaja en el extranjero, como funcionario o empleado de Rumanía en un estado extranjero.
Se entiende por renta (art. 41):
a) ingresos de actividades independientes;
b) da salario
c) de cesión del uso de bienes
d) de inversiones
e) de pensiones
f) de actividades agrícolas
g) de premios y de juegos de azar;
h) de transferencia de propiedades inmobiliarias;
i) de otras fuentes.
Se entiende como sujeto del impuesto (art. 40 CF):
a) Personas físicas residentes rumanas con domicilio en Rumanía, para cualquier ingreso o renta de cualquier fuente y lugar.
b) otras personas físicas residentes, comenzando por el 1 de enero del año natural siguiente al que se convierten en residente.
c) personas físicas no residentes que desarrollan actividades independientes por medio de una sede permanente en Rumanía, por el ingreso neto atribuible a la sede permanente;
d) personas físicas no residentes que desarrollan actividades dependientes en Rumanía, por el ingreso salarial neto de esta actividad;
e) personas físicas no residentes que obtienen ingresos, rentas, previstas en el art. 39, d.
Por otro lado, las personas físicas no residentes que cumplen los requisitos del art. 7 antes mencionado, serán sometidos a impuesto por todos los ingresos universales desde el 1 de enero del año siguiente a convertirse en residentes en Rumanía. En el año en curso en que se convierten en residentes, sólo deben pagar el impuesto por los ingresos obtenidos en Rumanía. No se le está permitido cambiar de residencia en el año en curso en que han llegado a serlo.
Por último, las personas físicas rumanas residentes, con domicilio en Rumanía que prueban que cambian la residencia a otro Estado con el que Rumanía no tiene firmado convenio de evitar la doble imposición, están obligadas a la declaración de la renta por ese año fiscal y por tres más.
DESARROLLO DE LA TEMATICA:
A partir de 1 de enero de 2012, los extranjeros considerados objetivamente residentes, con los criterios legales y de hecho que hemos señalado, los españoles que residen en Rumania así pues, deben hacer una declaración, antes del 25 de mayo del año siguiente, de todos los ingresos, que obtengan en España y en otros paises. Allá donde hay convenio, es deducible de la deuda fiscal, lo retenido en origen en el límite del importe del nuevo impuesto, como mas adelante indicamos. En otro caso, sería establecida una deuda fiscal con métodos propios.
Esta obligación actual rumana, tiene su sede en el art. 90 del CF aplicable a partir de este año, que dice: “ Los ingresos obtenidos en el extranjero. (1) Las personas físicas previstas en el art. 40 párrafo 1 letra a) y aquellos que cumplen la condición prevista en el art. 40 párr. 3 deben el impuesto de la renta por los ingresos realizados en el extranjero.
(2) Los ingresos realizados en el extranjero son imponibles por medio de la aplicación de las cuotas impositivas sobre la base de cálculo determinado por las reglas de cada categoría de ingreso, en función de su naturaleza.
(3)Los contribuyentes que obtienen ingresos del extranjero conforme al párrafo 1 tienen la obligación de declararlos, conforme a la declaración específica, hasta la fecha de 25 de mayo del año siguiente al de realización del ingreso.
(4 y 5 derogados) (6) El órgano fiscal establece el impuesto anual debido y emite una resolución de imposición, en el plazo y en la forma establecida por orden del presidente de la Agencia Nacional de Administración Fiscal (ANAF).
(7) Las diferencias de impuesto que deben abonarse, conforme a la decisión de imposición anual, se pagan en el plazo máximo de 60 días desde la fecha de comunicación de la resolución impositiva, periodo por el que no se calcula ni se deben las sumas reglamentadas en la materia, sobre extracción de deudas al Estado.
De las normas metodológicas, se extrae: En los casos es que los ingresos del extranjero son del tipo establecido en el art. 41, letra a), c) y f) del Código fiscal, el Estado con el que Rumanía tiene establecido un Convenio para evitar la doble imposición, estas personas tienen derecho a deducir, por cada fuente de ingreso, del impuesto sobre la renta debido en Rumania, el impuesto de la renta pagado en el extranjero en las condiciones previstas en el Código fiscal”.
Del mismo modo, a partir de este año, sea residente o no, cualquier factura de actividad profesional independiente realizada en base a un contrato civil, o como agente, informes contables, técnicos, o por derechos de autor que sea abonada en Rumania, deberá contener una retención del 10%, o del 3% (si se ingresan por persona física en asociación con una microempresa, sobre las sumas pagadas por una persona jurídica, excluyendo las contribuciones sociales obligatorias, además del IVA en el caso de residentes.
El no residente.- Se regulan los pagos a cuenta de la renta, en los artículos 87 y ss. del CF.
Conforme al art. 87 del CF Ingresos de las personas físicas no residentes por actividades independientes. (1) Las personas físicas no residentes, que desarrollan una actividad independiente, por intermedio de una sede permanente en Rumanía, serán objeto de impuesto, conforme al presente título, por los ingresos netos anuales imponibles de su actividad independiente, que sea atribuida a la sede permanente.
(2) El ingreso neto de una actividad independiente que sea atribuida a una sede permanente se determina conforme al art. 48, en las siguientes condiciones: a) en los ingresos imponibles se incluyen sólo ingresos que son atribuibles a la sede permanente; b) en los gastos deducibles se incluyen sólo gastos relativos a la realización de estos ingresos.
Las actividades independientes atribuibles a una sede permanente definida conforme al art. O del CF, se impositan aplicando la cuota al ingreso neto, que será calculado y emitido por el órgano fiscal donde preponderantemente tiene actividades o en su integridad (norma metodologica 190 a 192).
Art. 88 Ingresos de las personas físicas no residentes de actividades dependientes.- Las personas físicas no residentes que desarrollan actividades dependientes en Rumania serán objeto de imposición conforme a las disposiciones del cap. III del presente título. De las normas metodológicas. Los ingresos obtenidos por las personas físicas no residentes de Rumania, de actividades dependientes serán objeto de imposición de modo separado por cada fuente/lugar de realización, siendo el impuesto final el impuesto mensual calculado. Una vez finalizado el año fiscal, el órgano fiscal entregará el documento que certifica el ingreso realizado y el impuesto pagado por el año fiscal respectivo, a solicitud del contribuyente. Los profesores e investigadores no residentes que desarrollan actividades en Rumania y que sobrepasan el periodo de exención establecido por las convenciones para evitar la doble imposición firmados por Rumanía, con diversos estados serán objeto de imposición por los ingresos realizados en el intervalo de tiempo que sobrepase el periodo de exención, conforme al titulo III del CF”. „Los ingresos por actividades dependientes obtenidos por el desarrollo de actividades en Rumanía de personas físicas residente de estados con los que Rumanía tiene pactos de evitar la doble imposición y pagados por empresarios residentes o no residentes, son onjeto de imposición en Rumanía desde el primer día de realización de las actividades dependientes desarrolladas en Rumanía. Del mismo modo, serán objeto de imposición desde el primer momento las personas físicas que obtienen esos ingresos y que no prueban la residencia en un Estado con el que Rumanía tiene suscrito convenio para evitar la doble imposición. En aplicación de las disposiciones de los convenios citados, los ingresos de actividades dependientes serán objeto de imposición a los no residentes siempre que en uno o mas periodos de tiempo que sean superior a 183 días en cualquier periodo de 12 meses consecutivos en el año natural o en los periodos que mencione el convenio respectivo. Tambien si es menor el tiempo en los siguientes casos:
- El salario es pagado por un empresario que es residente o en nombre de éste;
- El salario es soportado por una sede permanente que el empresario no residente tiene en Rumanía. Los ingresos salariales son gastos deducibles de la sede permanente.
Los ingresos por salarios se impositan desde el primer día de la llegada de la persona física, confirmada con la visa de entrada en Rumanía estampada en el pasaporte.
Se puede hacer prueba con billetes de avión, o de transporte, sellos en el pasaporte, y otros documentos que prueban la entrada, incluyéndose el día de llegada y eld e salida, aunque sea fracción de día.
Estos están obligados a dirigirse al órgano fiscal donde va a realizar el ingreso a darse de alta en el régimen fiscal aplicable, de conformidad con las disposiciones de las convenciones mencionadas. Solicitud, copia del documento que reglamenta la relación de trabajo y su traducción al rumano, certificada por traductor autorizado. Certificado de residencia fiscal de donde es residente traducido y legalizado, certificado de autorizacion para el trabajo en Rumanía. En el caaso que se presente posteriormente, se procederá a una regularización. (Forma de eludir una posible sanción, comprensible a los extranjeros que desconocen estas normas). En el caso de empresarios extranjeros que contratan trabajadores no residentes, pero que prolongaan su residencia temporal en Rumanía por el periodo y pasan de esos 183 d´´ias, deberán hacer la declaración en ese momento, debiendo abonar los impuestos desde el primer día. Incluso, el que ha desarrollado trabajos por periodo inferior a esos 183 días, pero permanece posteriormente en Rumanía, debe abonar esos impuestos desde el primer día de su llegada a Rumanía. El contribuyente en este caso presenta en el organo fiscal competente las declaraciones mensuales en el plazo de 15 días desde el día en que ha sobrepasado los 183 dias. Si se pagan facturas globales por intervalos de tiempo despues que ha expirado ese plazo de 183 días, las sumas se establecerán en media mensual, o sea la suma global dividido por el número de meses de tal periodo.
Curiosamente, el legislador rumano preve personas que tiene doble residencia, lo que significa el desconocimiento -voluntario- de la materia, diciendo, que estas personas, con residencia en Rumania y en otro estado con la que Rumania tiene un pacto de evitar la doble imposición, con domicilio en Rumanía, serán objeto de imposición en Rumanía, corroborado con las disposiciones del Convenio en causa. Para ello va a probar donde tiene el „centro de interés vital” (ingresos mayores en el otro estado, y la reserva del estado del derecho a considerarlo residente fiscal para la imposición universal, en cuyo caso en Rumanía se va a imponer sólo los ingresos de Rumanía. Ejemplo de documentos: declaraciones del otro Estado, declaraciones de propia responsabilidad sobre situación de los hijos escolarizados, situación de patrimonio, de la familia y otros semejantes. En el caso que los ingresos del otro estaado no estan al nivel de considerarlo residente, la autoridad fiscal rumana le va hacer objeto de imposición universal, y por via diplomatica se va a llegar a un acuerdo.
Los ciudadanos rumanos que viven en el extranjero, a pesar de lo anterior, sin embargo, y que mantienen su „domicilio”(entendido como una opción) en Rumanía, son objeto de imposición universal, conforme al titulo III del CF y deben designar un apoderado si no se comunica de modo directo.
Los refugiados en Rumania solo deben pagar los impuestos sobre ingresos obtenidos en Rumanía.
Las pensiones de jubilación y asimiladas obtenidas en el extranjero deben ser objeto de imposición igualmente, siendo disminuidas con las cantidades no imponibles conforme al art 69 del CF, cuya disminución se aplicará a cada fuente de ingreso asi obtenido.
FORMA DE DEDUCCION DE LO PAGADO. LOS CREDITOS FISCALES O LAS EXENCIONES.
Para los casos de rentas a) c) y f) los impuestos pagados se deducen transformando en lei al curso del año en que se han obtenido los ingresos imponibles. Normal que quien paga más en el extranjero, no tiene un crédito con el Estado rumano, al aplicar una cuota menor en el mismo. Así, no obstante, lo establece expresamente el art. 204 de las normas metodológicas. Pero es que, además, se establecen un cálculo propio en Rumania, por medio de una regla establecida en el mencionado art. 204, lo que se conviene a llamar cuota media de imposición extranjera, que es el impuesto pagado en el extranjero dividido por los ingresos obtenidos. Dicha fórmula si saca un número mayor que el impuesto pagado se aplica el impuesto pagado, si es menor, se aplica la fórmula. Además se aplica a cada impuesto en parte.
En los casos de rentas de las letras b), d), e) g) y h) antes mencionadas, el crédito fiscal externo se otorga por cada impuesto en parte similar al rumano, pagándose la diferencia en el caso que sea menor el impuesto, si hay convenio, en otro caso se aplica la fórmula antes mencionada. Pata los ingresos por salario, de empresario rumano, por actividades en el extranjero de estas personas que deben pagar el impuesto en todo el mundo, se impositan en Rumania, en caso de convenio, el organo fiscal rumano procederá a la regularización del impuesto, en base a solicitud de partem cuya solicitud de restitución debe ser acompañada de los siguientes documentos justificativos: a) ficha fiscal del empresario residente rumano o de la sede permanente en Rumanía; b) certificado de pago del impuesto emitido por la autoridad competente extranjera; c) contrato de desplazamiento; d) cualquier otro documento que determine el pago del impuesto pagado por el residente en Rumanía o la sede permanente.
Hay convenios que usan el método de exención del impuesto en lugar de crédito, en cuyo caso, serán eximidos en Rumanía, una vez acreditado el pago.